2016注册会计师考试会计练习题附答案

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　　2016注册会计师考试会计练习题附答案

　　第一部分

　　1、甲公司为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年甲公司为建造办公楼领用外购工程物资成本585万元(含增值税)，另外领用本公司产成品 -批，成本为200万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为300万元;同时发生的在建工程人员职工薪酬为350万元，支付为使该办公楼达到预定可使用状态发生的临时设施费、公证费50万元。2012年4月，该办公楼达到预定可使用状态，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为36万元。则甲公司2012年对其应计提的折旧额为(　　)。

　　A.43.34万元

　　B.41.67万元

　　C.40万元

　　D.38.34万元

　　2、下列各项关于每股收益计算的表述中.不正确的是(　　)。

　　A.在计算合并财务报表的每股收益时。其分子应包括少数股东损益

　　B.计算稀释每股收益时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应假设在本期期初转换为普通股

　　C.本期新发行的普通股，应当自增发日起计人发行在外普通股加权平均数

　　D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响

　　3、东明服饰是某县大力扶持的服饰加工企业。为了扩大生产规模，在2013年7月1日开始建造-个服饰加工厂房，预计建造时间为1.5年。当日支付工程款2000万元，10月1日支付工程款4000万元。为购建该厂房，东明服饰发生下列事项：

　　(1)2013年6月1日借入专门借款5000万元，期限3年，年利率6%;

　　(2)2013年7月1日借入-般借款2000万元，期限2年，年利率5%;

　　(3)2013年8月20日，收到政府给予该项厂房建设所用借款的财政贴息180万元。

　　假定不考虑其他因素，下列说法中正确的是(　　) 。

　　A.东明服饰借款费用开始资本化的时点为2013年6月1日

　　B.东明服饰2013年借款利息资本化金额为162.5万元

　　C.东明服饰取得财政贴息时直接计人营业外收入

　　D.东明服饰2013年借款利息费用化金额为75万元

　　4、2010年1月1日，振兴实业为建造-项环保工程向银行借款1000万元，期限为2年，年利率为6%。根据我国实行的4万亿经济刺激计划，当年12月31日振兴实业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1000万元给予振兴实业年利率3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付。2011年1月15日，第-笔财政贴息资金24万元到账。2011年6月30日工程完工，第二笔财政贴息资金36万元到账，该工程预计使用年限为10年。则振兴实业2011年因上述业务而计入营业外收入的金额为(　　)。

　　A.36万元

　　B.60万元

　　C.3万元

　　D.0.5万元

　　5、下列事项中属于直接计入当期损益的损失的是( )。

　　A.可供出售权益工具公允价值变动损失

　　B.外币报表折算差额

　　C.出售固定资产净损失

　　D.投资者投入资本小于注册资本份额的金额

　　6、下列关于变更记账本位币的说法中，不正确的是(　　)。

　　A.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

　　B.企业变更记账本位币，应当在附注中披露变更的理由

　　C.企业记账本位币-经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

　　D.在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计人财务费用

　　二、多选题

　　1.下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有( )。

　　A.保管中产生的定额内自然损耗

　　B.自然灾害中所造成的毁损净损失

　　C.管理不善所造成的毁损净损失

　　D.收发差错所造成的短缺净损失

　　E.因保管员责任所造成的短缺净损失

　　2.期末存货成本高估，可能会引起( )。

　　A.所有者权益增加

　　B.所得税增加

　　C.所得税减少

　　D.本期利润高估

　　E.当期发出存货的成本低估

　　3.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报批准后，根据不同的原因可分别转入的科目有( )。

　　A.管理费用

　　B.销售费用

　　C.营业外支出

　　D.其他应收款

　　E.营业外收入

　　4.下列费用应在发生时确认为当期损益，不计入存货成本的有( )。

　　A.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

　　B.已验收入库原材料发生的仓储费用

　　C.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

　　D.企业提供劳务所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用

　　E.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

　　5.A企业委托外单位加工一批产品(属于应税消费品，且为非金银首饰)。A企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有()。

　　A.实耗材料成本

　　B.支付的加工费

　　C.负担的运杂费

　　D.支付代扣代缴的消费税

　　E.支付的增值税

　　答案及解析：

　　单选题：

　　1、C

　　【解析】2012年应计提的折旧额=(1236-36)/20×8/12=40(万元)

　　2、 A

　　【解析】以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益后的余额，故选项A说法不正确。

　　3、B

　　【解析】选项A，东明服饰借款费用资本化开始时点为2013年7月1日;选项B，借款利息资本化的金额=5000×6%×1/2+1000×5%×3 /12=162.5(万元);选项C，该项财政贴息属于与资产相关的政府补助，应记人递延收益，自资产可供使用时起，平均分摊计人营业外收人;选项D，本期借款利息费用化金额=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5=62.5(万元)。

　　4、 C

　　【解析】振兴实业2011年因政府补助应确认的营业外收入=60/10×6/12=3(万元)

　　5、C

　　【解析】选项A，记入“资本公积一其他资本公积”属于直接汁入所有者权益的项目;选项B，在合并报表“外币报表折算差额”项目中列报，为所有者权益项目;选项D，记人“资本公积一股本溢价(或资本溢价)”，不属于损失。

　　6、D

　　【解析】选项D，由于折算时所有项目采用的是同-即期汇率(变更当日的即期汇率)，所以不会产生汇兑差额。

　　多选题：

　　1、ACD

　　【解析】选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿。

　　2、ABDE

　　【解析】期末存货成本的高估，会引起本期发出存货成本的低估，本期利润高估，所得税增加，在利润分配方案不变的情况下，所有者权益增加。

　　3、ACD

　　【解析】对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”账户。

　　4、BCE

　　【解析】选项A、D，应计入存货成本。

　　5、ABC

　　【解析】如果收回后用于连续生产应税消费品的，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。一般纳税人支付的增值税不计入存货的成本。

　　第二部分

　　1、A公司于20×4年1月20日以1250万元的价格购进某公司于20×3年1月1日发行的面值为1000万元，票面利率为4%的5年期分期付息公司债券，付息日为每年的2月20日，A公司为取得该债券另支付相关税费5万元，并将其划分为持有至到期投资.则A公司购入该债券的入账价值为( )。

　　A.1000万元

　　B.1250万元

　　C.1215万元

　　D.1005万元

　　【答案】 C

　　【解析】A公司购入该债券的入账价值=1250—1000X4%+5=1215(万元)

　　2、甲公司2012年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为 10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2012年1月1日开工建造，2012年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2012年12月 31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为(　　) 。(计算结果保留两位小数)

　　A.4692.97万元

　　B.4906.21万元

　　C.5452.97万元

　　D.5600万元

　　【答案】A

　　【解析】专门借款的借款费用资本化金额=10662.10×8%-760=92.97(万元)，在建工程账面余额=4600+92.97=4692.97(万元)。

　　3、下列有关盈余公积的说法，表述正确的有(　　)。

　　A.企业进行利润分配时，首先应以税前利润为基础计提法定盈余公积金

　　B.公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损

　　C.盈余公积可以用于扩大企业生产经营

　　D.企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由股东大会提议并最终批准方可生效

　　【答案】 B,C

　　【解析】选项A，应以税后利润为基础计提法定盈余公积金;选项D，企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由公司董事会提议，并经股东大会批准。

　　4、甲公司2012年10月20日自A客户处收到-笔合同预付款，金额为1000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项应计人取得当期应纳税所得额;12月20日，甲公司自8客户处收到-笔合同预付款，金额为2000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，该笔款项具有预收性质.不计人当期应税所得。甲公司适用的所得税税率为25%.针对上述业务下列处理正确的是(　　)。

　　A.确认递延所得税资产250万元

　　B.确认递延所得税资产500万元

　　C.确认递延所得税负债250万元

　　D.确认递延所得税资产750万元

　　【答案】A

　　【解析】预收账款的账面价值为3000万元，计税基础为2000万元，故应确认的递延所得税资产=1000×25%=250(万元)。

　　5、甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月计算汇兑损益。2012年1月1日，该公司从中国银行贷款400万美元用于厂房扩建，年利率为6%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元=6.21元人民币，3月31日市场汇率为 1美元=6.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元=6.27元人民币，6月30日市场汇率为1美元=6.29元人民币。甲公司于2012年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元，根据以上资料不考虑其他因素，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化金额为(　　) 。

　　A.12.3万元人民币

　　B.12.18万元人民币

　　C.14.4万元人民币

　　D.13.2万元人民币

　　【答案】A

　　【解析】第二季度可资本化的汇兑差额=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(万元)

　　6、甲公司为生产型企业，系增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年甲公司代销业务如下。

　　(1) 甲公司委托乙公司代销A商品1000件。协议价为每件0.05万元(不含增值税)，每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按0.05万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费。2010年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售A商品800件。

　　(2)甲公司委托丙公司代销B商品200件。协议价为每件5万元(不含增值税)，每件成本为3万元，代销合同规定，丙公司可自行定价，未对外售出不得退回给甲公司。2010年12月31日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售B商品的60件。

　　(3) 甲公司委托丁公司代销C商品500件。协议价为每件1万元(不含增值税)，每件成本为0.8万元，代销合同规定，丙公司按1.2万元的单价销售给顾客，若 1年内未售出，可将C商品退回给甲公司。2010年12月31日甲公司收到丁公司开来的代销清单，注明已销售C商品的400件。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答(1)-(2)问题。

　　(1)、下列各项关于代销商品收入确认的说法中，不正确的是(　　)。

　　A.收取手续费方式下的委托代销商品，委托方-般在收到代销清单时确认收入

　　B.视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利.均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方不需要做任何账务处理

　　C.视同买断方式下，若受托方无论是否售出、是否获利均与委托方无关，委托方应按照直接销售商品的条件确认收入

　　D.收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法确定手续费收入

　　【答案】 B

　　【解析】选项B，这种情况下在符合销售商品收入确认条件时，委托方需要在发出商品时确认收入，同时结转成本。

　　(2)、甲公司2010年度因上述交易或事项应当确认的收入是(　　)。

　　A.840万元

　　B.1440万元

　　C.740万元

　　D.1550万元

　　【答案】B

　　【解析】2010年度因上述交易或事项应当确认的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(万元)

　　7、甲公司为上市公司，是M集团下的子公司。20×1年发生如下业务。

　　(1)20×1年1月1日，甲公司用银行存款8200万元从证券市场上购入同一集团下乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司相对于M集团而言的账面所有者权益为10000万元。其中：股本为6000 万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。假定合并之前，甲公司“资本公积-股本溢价”余额为3000万元，不考虑所得税等因素。

　　①乙公司20X1年度相对于M集团而言实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元;20×1年宣告分派20X0年现金股利500万元，无其他所有者权益变动。

　　②甲公司20X1年1月1日无应收乙公司账款;20×1年12月31日，应收乙公司账款的余额为100万元。假定甲公司对应收乙公司的账款按10%计提坏账准备。

　　(2)20×1 年4月2日，甲公司与丙公司签订购买丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股权的合同。假设甲公司与丙公司在发生该交易之前没有任何关联关系。该合并采用应税合并，适用的所得税税率为25%，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

　　①甲公司以银行存款8000万元作为对价，20×1年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。丁公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。

　　② 丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有-项资产存在差异，即固定资产的账面价值为8500万元，公允价值为9000万元。丁公司该项管理用固定资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定-致。

　　要求：根据上述资料，回答(1)-(1)题。

　　(1)、下列关于甲乙公司之间交易在20×1年末的会计处理，表述正确的有( )。

　　A.抵消的长期股权投资金额为8600万元

　　B.抵消处理对合并报表所有者权益项目的影响额为-10460万元

　　C.恢复的子公司留存收益为2400万元

　　D.抵消乙公司提取的盈余公积100万元

　　E.内部债权债务抵消对资产类项目的影响额为-90万元

　　【答案】 C,D,E

　　【解析】选项A，20×1年12月31 日按权益法调整后的长期股权投资账面余额=8000+(1000—500)×80%=8400(万元);选项B，20×1年末的抵消处理减少合并报表所有者权益项目的金额=(10000+1000—500)×(1-20%)=8400(万元);选项E，内部债权债务抵消对资产类项目的影响=- 100+100 × 10%=-90(万元)。

　　(2)、下列关于甲丁公司之间交易的表述中，正确的有( )。

　　A.购买日为20×1年6月30日

　　B.20×1年6月30日初始投资成本为8000万元

　　C.购买目的合并商誉为650万元

　　D.购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响额为-6850万元

　　E.购买日合并报表中确认递延所得税负债125万元

　　【答案】 A,B,C,D

　　【解析】购买日的合并商誉=8000-(10000+500)×70%=650(万元);购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响=500+650-8000=-6850(万元);非同-控制下的应税合并不确认递延所得税。

　　8、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。20×4年年初不存在递延所得税项目余额，20×4年甲公司的有关交易或事项如下。

　　(1)20×4年1月1日，以1022.35万元自证券市场购人当日发行的-项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5 0A，年实际利率为4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。

　　(2)20×4年4月1日，甲公司自证券市场购入某股票;支付价款1500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。

　　(3)20×4年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许在以后年度结转税前扣除。甲公司20×4年实现销售收入10000万元。